Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам

  • Автор:
  • Специальность ВАК РФ: 12.00.14
  • Научная степень: Кандидатская
  • Год защиты: 2005
  • Место защиты: Воронеж
  • Количество страниц: 199 с.
  • бесплатно скачать автореферат
  • Стоимость: 230 руб.
Титульный лист Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам
Оглавление Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам
Содержание Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам
Глава I Понятие долга в налоговом праве
§ 1 Понятие и признаки налогового долга
§ 2 Понятие безнадежного долга по налогам и сборам
Глава II Понятие и особенности списания безнадежных долгов по налогам
и сборам
§ 1 Понятие списания безнадежных долгов по налогам и сборам
§ 2 Отличие института списания безнадежных долгов по налогам и
сборам от схожих институтов в публичном и частном праве
Глава III Процедура списания безнадежных долгов в налоговом праве...120 § 1 Процедура списания безнадежных долгов по федеральным налогам
и сборам
§ 2. Процедура списания безнадежных долгов по региональным и местным налогам и сборам
Заключение
Список используемой литературы
Актуальность темы исследования обусловлена переходом России от административно-хозяйственной к рыночной экономике. В условиях тоталитарно - государственной экономики налогообложение не являлось значимым источником дохода. Собирание денежных средств в казну государства осуществлялось путем перечисления государственными предприятиями установленных платежей в бюджет. Необходимость в развитой нормативной базе, регулирующей налогообложение, отсутствовала. В связи с этим списание безнадежных долгов по налогам и сборам регламентировалось теми же нормативными актами, что и списание безнадежных долгов по неналоговым платежам
В начале 90-х годов прошлого века ситуация кардинально изменилась. Сложилось многообразие форм собственности, в условиях которого налогообложение стало основным источником поступления средств в бюджет. При этом покрыть государственные расходы можно было лишь собрав все запланированные поступления в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Но достигнуть этой цели стало чрезвычайно трудно, ибо хозяйствующие субъекты были заинтересованы в накоплении финансовых ресурсов и стремились любыми способами уклониться от налогообложения. Еще больше усложнял эту задачу экономический кризис в нашей стране, когда даже добросовестные налогоплательщики оказывались не в состоянии уплачивать налоги и сборы. В новых условиях механизм списания безнадежных долгов по налогам и сборам, оставшийся в наследие от советских времен перестал справляться со стоящими перед ним задачами.
Произошедшие изменения в общественных отношениях обусловили изменения в налоговом законодательстве, которые выразились, прежде всего, в
1 Указ Президиума Верховного совета СССР от 26.01.1981г. № 3820-Х «Об утверждении Положения о взыскании нсвнесенных в срок налогов и неналоговых платежей». // Ведомости Верховного совета СССР. 1981. № 5. Ст. 122.; Инструкция Минфина СССР от 12.06.1981г. №
121 по применению Положения о взыскании невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей. // Текст инструкции официально не опубликован.
принятии Налогового кодекса Российской Федерации.1 Статья 59 НК РФ призвана привести списание безнадежных долгов по налогам и сборам в соответствие со стоящими перед государством целями, задачами и условиями их осуществления. Применение данного механизма позволило значительно улучшить динамику списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Только на территории Воронежской области за половину 2001 года было списано 226084 тыс. рублей безнадежного налогового долга. За 2002 год было списано уже 314721 тыс. рублей (прирост 39 %), а в 2003 году сумма списанного безнадежного долга возросла до 1548227 тыс. рублей (прирост 392 %)
Наличие пробелов и противоречий в нормативно-правовом регулировании списания безнадежных долгов не позволяет в полной мере реализовать потенциал данного механизма налогового права. Так в Кантемировском, Рамон-ском, Каширском, Панинском, Терновском, Подгоренском, Эртильском, Богу-чарском, Верхнехавском, Петропавловском, Воробьевском районах Воронежской области за 2003 год не было списано ни рубля. В то время в целом по Воронежской области рост списания составил 392 %
В значительной степени недостатки в применении механизма списания безнадежных долгов по налогам и сборам обусловлены недостаточностью научного исследования данной сферы общественных отношений. И соответственно, несмотря на то, что недоимке и другим разновидностям налогового долга в последние годы было посвящено значительное количество научных работ, большинство аспектов, касающихся списания безнадежных долгов по налогам и сборам, остались неизученными.
Попытки разрешить наиболее спорные вопросы в судебном порядке не всегда являются успешными. Современная судебная практика арбитражных ок1 Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3824.; 1999. - № 28. - Ст. 3487.; 2000. -№ 2. - Ст. 134., № 32. - Ст. 3341.; 2001. - № 53. - Ст. 5016., Ст. 5026.; 2002. - № 1. - Ст. 2.; 2003. - № 22. - Ст. 2066., Ха 23. - Ст. 2174., Ха 27. - Ст. 2700., Ха 28. - Ст. 2873., Ха 52. - Ст. 503 7.; 2004. - Ха 27. - Ст. 2711., Ха 31. - Ст. 3231.
2 Практика УМНС РФ по Воронежской области за 2001-2004 г.г.
3 Практика УМНС РФ по Воронежской области за 2001-2004 г.г.
2) невозможность взыскания задолженности в течение года после ее образования из-за отсутствия имущества и денежных доходов, на которые по закону может быть обращено взыскание;
3) для физических лиц - полное отсутствие имущества, а также нерозыск недоимщика по месту регистрации, или выбывшего из места постоянного жительства, в течение года со времени выбытия и отсутствия по месту прежнего жительства и имущества, на которое по закону может быть обращено взыскание.
А причинами социального и экономического характера согласно данному Порядку являются:
1) факт невозможности уплаты налогоплательщиком задолженности по причине ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, установленных наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания, подтвержденный соответствующим документом органа, уполномоченного производить оценку причиненного ущерба;
2) истечение срока исковой давности.
Не совсем ясно, по каким критериям в данных нормативных актах основания разбивались на экономические, социальные и юридические. Например, почему истечение срока исковой давности отнесено к причинам социального и экономического характера, а невозможность удовлетворения требования кредиторов при превышении сумм долгов над балансовой стоимостью имущества организации - юридического.
Но все вышеупомянутые акты, кроме краснодарского, были приняты до утверждения федерального порядка списания и являются проявлением правового творчества субъекта РФ или муниципального образования. Это, безусловно, вызывает уважение, потому что таким образом поступили далеко не все. Многие субъекты РФ (среди них Воронежская область, республика Татарстан, Кемеровская область и др.) утвердили свои порядки списания лишь после вы-

Рекомендуемые диссертации данного раздела