Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах

  • Автор:
  • Специальность ВАК РФ: 12.00.14
  • Научная степень: Кандидатская
  • Год защиты: 2005
  • Место защиты: Москва
  • Количество страниц: 212 с.
  • бесплатно скачать автореферат
  • Стоимость: 230 руб.
Титульный лист Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах
Оглавление Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах
Содержание Порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах
Глава 1. Понятие взыскания недоимки, пени и штрафа в налоговом праве
§ 1. Исторический обзор порядка взыскания налоговой задолженности
и финансовых санкций в России и зарубежных странах
§ 2. Общая характеристика правоотношений по взысканию недоимки,
пени и штрафа
§ 3. Налоговое производство по взысканию недоимки, пени и штрафа
Глава 2. Основания и способы взыскания недоимки и пени
§ 1. Взыскание недоимки и пени за счёт денежных средств, находящихся
на банковских счетах
§ 2. Взыскание недоимки и пени за счёт иного имущества
§ 3. Взыскание недоимки и пени за счёт дебиторской задолженности
Глава 3. Основания и способы взыскания штрафов за совершение налоговых правонарушений
§ 1. Материально-правовые основания взыскания налоговых санкций
§ 2. Процессуально-правовые основания и способы взыскания налоговых санкций
Заключение
Приложение 1. Задолженность по налогам (сборам), пеням, штрафам и меры, направленные на её погашение
Приложение 2. Проект Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»
Приложение 3. Сокращения, употребляемые в тексте диссертации
Список использованной литературы
Актуальность темы исследования; Важнейшей задачей современной экономической политики России является реформирование системы налогообложения. За последние полтора десятка лет в этом направлении были достигнуты положительные результаты. Так, существенно сокращено общее число налогов и сборов, снижены ставки по ряду основных фискальных платежей, упорядочены налоговые льготы, реорганизовано налоговое администрирование. Однако, несмотря на все успехи, процесс реформирования по-прежнему сопровождается игнорированием предусмотренной Конституцией РФ (ст. 57) и Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 24) налоговой обязанности, вплоть до открытого противодействия контрольной деятельности налоговых органов со стороны отдельных налогоплательщиков.
Вследствие подобного отклоняющегося поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, налоговая задолженность в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 января 2005 года составила 879,0 млрд. рублей и, по сравнению с данными официальной статистики от 1 января 2004 года, увеличилась на 356,7 млрд. рублей, т.е. на 68,3 %. Ещё больших размеров достигла задолженность по уплате налоговых санкций и пеней, которая на 1 января 2005 года превысила задолженность по налогам и сборам на 4,8 % и составила 921,1 млрд. рублей. Доначисления по крупнейшим налогоплательщикам за истекший год привели к тому, что совокупная задолженность по налоговым платежам, санкциям и пеням в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2005 года составила 1,8 трлн. рублей и с начала 2004 года увеличилась на 0,7 трлн. рублей или на 64,7 % (Приложение 1: таблицы № 1, № 5). Всего же, по экспертным оценкам1, государство ежегодно недополучает от 30 % до 40 % подлежащих уплате в бюджетную систему РФ обязательных платежей.
Важность затронутого вопроса раскрывается через призму ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, согласно которой бюджет - это форма не только образования, но и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового
’См.: Кучеров НИ. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.: ГМП «Первая образцовая типография», 2000. С. 19.
обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Следовательно, от полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей, во многом зависит то, как именно выдаются заработная плата рабочим и служащим государственных и муниципальных предприятий, учреждений и организаций, а также пенсии и пособия пенсионерам, каким образом функционируют системы государственного медицинского страхования и занятости населения, когда построят новые квартиры для очередников, сколько средств будет выделено для поддержки отечественной науки, культуры и образования, насколько будут дееспособны силы правопорядка и обороны страны.
Поэтому в тех случаях, когда налоговая обязанность не исполняется добровольно, должны «срабатывать» предусмотренные законодательством РФ механизмы принудительного взыскания. И здесь очень важно, чтобы, с одной стороны, эти способы и средства обеспечивали эффективное взыскание своевременно не поступивших в казну налоговых платежей, соответствующих пеней и штрафов, а с другой стороны - гарантировали соблюдение также закреплённых в Конституции РФ неотъемлемых прав и экономических свобод налогоплательщиков.
На необходимость комплексного решения означенной проблематики указывает и то обстоятельство, что общественные отношения, складывающиеся в процессе взыскания сумм недоимок, пеней и налоговых санкций, независимо от различий в основаниях и условиях, имеют общие правовые и экономические признаки. С юридической точки зрения, взыскание - это реализация государством предусмотренных законом мер принуждения налогоплательщика к должному исполнению возложенных на него налоговых обязанностей и мер наказания за допущенные правонарушения. С экономической точки зрения, взыскание - это всегда расходы для налогоплательщика и источник прямых или косвенных доходов для государственного бюджета и бюджета муниципальных образований. Новизна подобного системного рассмотрения правового института взысканий в налоговой сфере в значительной степени и обуславливает актуальность темы проведённого автором исследования.
вину налогоплательщика (ст.ст. 106, 108, 109 НК РФ)122.
Как уже отмечалось выше, под недоимкой понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (абз. 12 п. 2. ст. 11 НК РФ). На деле недоимка представляет собой разницу между суммой налогов (сборов), начисленной по декларации налогоплательщика или в акте выездной налоговой проверки налогового органа, и суммой, фактически уплаченных этим налогоплательщиком налогов (сборов).
Сегодня термин «недоимка» используется во многих законодательных и иных правовых актах, но до принятия НК РФ его можно было найти только в п. 4 Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей, утвержденного Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26.01.1981 г. №3820-Х123, и, соответственно, в п. 11 Инструкции Минфина СССР от 12.06.1981 г. № 121124 «По применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей», которыми определено, что недоимкой считается не внесенная по истечении установленных сроков уплаты соответствующих платежей сумма. Указанное определение, по сути, ничем не отличается от определения недоимки, которое существовало ещё в XIX веке. В частности, согласно энциклопедическому словарю Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона: «Невнесённая в установленный законом срок часть оклада значится за плательщиком недоимкой»125.
В судебной практике и юридической литературе недоимка рассматривается ещё и как материальный ущерб, причиненный государству в целом, субъекту РФ либо иному административно-территориальному образованию.
Противники такого подхода считают, что говорить о причинении имущественного вреда в налоговом праве неуместно, поскольку государство выступает в них не как собственник и равноправный участник оборота, а как властный орган, ограничивающий права собственников на распоряжение принадлежащим им имуществом. Следовательно, право государства на
шКолесниченко 10.10. Меры административного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах - классификация и условия применения // Журнал российского права. 2002. № 7. С. 60.
Свод законов СССР. Т. 5. С. 502.
|24Текс документа не опубликован.
125Энциклопедический словарь / Начатый проф. И.Е. Андреевским, продолжается под ред. К.К. Арсеньева и заслуженного проф. 0.0. Петрушевского. Издатели Ф.А. Брокгауз (Лейпциг), И.А. Ефрон (Санкт-Петербург). -СПб., 1897 г. Том ХХ4 С. 827.

Рекомендуемые диссертации данного раздела

Гвоздева, Анастасия Николаевна
2009