Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования

  • автор:
  • специальность ВАК РФ: 12.00.14
  • научная степень: Кандидатская
  • год, место защиты: 2007, Москва
  • количество страниц: 227 с. : ил.
  • бесплатно скачать автореферат
  • стоимость: 240,00 руб.
  • нашли дешевле: сделаем скидку
  • формат: PDF + TXT (текстовый слой)
pdftxt

действует скидка от количества
2 диссертации по 223 руб.
3, 4 диссертации по 216 руб.
5, 6 диссертаций по 204 руб.
7 и более диссертаций по 192 руб.
Титульный лист Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования
Оглавление Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования
Содержание Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования
Вы всегда можете написать нам и мы предоставим оригиналы страниц диссертации для ознакомления
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля трансфертного ценообразования
1.1.Теоретические вопросы трансфертного ценообразования
1.1.1.Трансфертное ценообразование: понятие, сущность и его налоговые последствия
1.1.2. Трансфертное ценообразование и минимизация налогообложения: соотношение понятий и видов
1.2. Система налогового контроля трансфертного ценообразования
1.2.1. Налоговый контроль трансфертного ценообразования как вид налогового контроля
1.2.2. Субъекты и подконтрольные лица налогового контроля трансфертного ценообразования
1.2.3. Объект и предмет налогового контроля трансфертного ценообразования
1.2.4. Принципы налогового контроля трансфертного ценообразования
1.2.5. Формы налогового контроля трансфертного ценообразования
1.2.6. Методы налогового контроля трансфертного ценообразования
1.2.7.Механизм налогового контроля трансфертного ценообразования
Глава 2. Методологические основы проведения налогового контроля трансфертного ценообразования
2.1. Взаимозависимость сторон сделок как основание проведения налогового контроля трансфертного ценообразования
2.2. Порядок определения рыночной цепы для целей налогообложения
2.2.1. Определение рынка товаров (работ, услуг)
2.2.2. Идентичность и однородность товаров (работ, услуг)
2.2.3.Сопоставимость экономических условий сделок
2.3.Методы определения рыночной цены товаров (работ, услуг)
2.3.1. Информационный метод (метод сравнимых продаж)
2.3.2. Метод цены последующей реализации
2.3.3. Затратный метод
Глава 3. Направления совершенствования правового регулирования налогового контроля трансфертного ценообразования
3.1. Организационные направления совершенствования правового регулирования налогового контроля трансфертного ценообразования
3.1.1.Совершенствование механизма налогового контроля
трансфертного ценообразования
3.1.2. Оценка эффективности налогового контроля трансфертного ценообразования
3.2. Совершенствование правового регулирования режима трансфертных цен
Заключение
Библиографический список
Приложение
Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глобализации экономики, концентрации капитала и деятельности крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование, как способ установления цен по сделкам между связанными лицами, является одновременно распространенным инструментом ведения экономической деятельности хозяйствующих субъектов, позволяющим эффективно решать производственные задачи бизнеса, и эффективным инструментом минимизации налоговых платежей.
Предпосылкой, благодаря которой становится возможной минимизация, является взаимозависимость сторон сделок, позволяющая за счет этого статуса свободно, на основании закрепленного в гражданском законодательстве принципа свободы договора (ст.421 Гражданского кодекса РФ, далее - ГК РФ) манипулировать (искусственно завышать (занижать)) ценой сделки. Налоговое законодательство не ограничивает право контрагентов по своему усмотрению формировать цену сделки. Однако государство не может не учитывать, что договорные цены существенно влияют на размер налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку цена сделки является основой для исчисления целого ряда прямых и косвенных налогов, объектом налогообложения которых служат доход (прибыль), стоимость реализованных товаров (работ, услуг).
Не противоречащие гражданскому законодательству подобные действия, тем не менее, могут бьггь предметом законодательного ограничения в публичном праве, к которому относится законодательство о налогах и сборах, поскольку, осуществляя субъективные права, хозяйствующие субъекты должны учитывать, что при этом они могут выйти за рамки собствешю частных отношений и затронуть сферу публичных (фискальных) интересов. В этом смысле, с учетом того, что предназначением налога является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований, злоупотребление налогоплательщиком своих прав (свободное на основании принципа свободы договора и свободы пользования своим имуществом установление цен) с целью снижения налоговых обязательств фактически нарушает права всех остальных членов общества, запрет чего дан в Конституции РФ (п.З ст. 17 Конституции РФ). Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства.
В этом смысле проведение налогового контроля, направленного на проверку правильности применения для целей налогообложения цен по сделкам между
взаимозависимыми лицами (налоговый контроль трансфертного ценообразования)1 и взыскание доначисленных сумм налогов не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.
Об этом же говорит и основной разработчик части первой Налогового Кодекса РФ Шаталов С.Д
Статьи 20 и 40 НК РФ, лежащие в основе налогового контроля трансфертного ценообразования, позволяют налоговым органам проверять правильность применения для целей налогообложения цен сделок между взаимозависимыми лицами и в случае, если цены таких сделок отклоняются в сторону повышения или понижения от рыночных цен на 20%, производить доначисление сумм налогов и пени таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Фактически, «рыночность» цены в этом случае подразумевает такую цену, которая была бы установлена в сделке между независимыми и добросовестными продавцами и покупателями (налогоплательщиками). Это не означает вмешательства государства в процесс ценообразования. Стороны свободны в определении условий договора, в том числе его цены (ст.421, п.1 ст.424 ГК РФ, п.4 ст.З Ж РФ, ст.8 и ч.З ст.55 Конституции РФ, выделено нами), однако налогообложение сделки должно производиться с учетом публичных интересов общества. В этом смысле изменение (переквалификация) в целях налогообложения цены как условия сделки, совершенной налогоплательщиком (ст.40 НК РФ) является одним из инструментов пресечения действий налогоплательщика, направленных на незаконное снижение или уклонение от налогового бремени3.
В связи с этим, наличие эффективной системы налогового контроля трансфертного ценообразования, одновременно обеспечивающей за счет специфики применяемых способов и методов контроля максимизацию собираемости налогов и позволяющей противодействовать злоупотреблению манипулированием трансфертными ценами, является приоритетной задачей государства.
Между тем, действующая в настоящее время редакция ст.20, 40 ПК РФ не позволяет сделать вывод о наличии такой системы, главным образом, потому, что механизм, заложенный в основу способов оценки индивидуальных сделок налогоплательщиков на предмет
Форма и порядок осуществления налогового контроля устанавливается федеральным законодателем исходя из собственной дискреции при соблюдении баланса частных и публичных интересов (Определение Конституционного суда РФ от 08.11.2005 №438-0).
Шаталов С.Д. пишет: при отсутствии специальных правил, позволяющих при определенных обстоятельствах корректировать цены сделок в целях налогообложения, продавец и покупатель, по договоренности показывая цены, отличающиеся от фактических, мо!ут добиться впечатляющих результатов в уклонении от налогообложения. Поэтому государство не пытается регулировать цены сделок, но требует корректировать сумму налогов таким образом, чтобы налоги в каждом случае уплачивались так, как если бы сделки осуществлялись между добросовестными и независимыми партнерами. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой ^постатейный). - М.гМЦФЭР, 1999. С. 186.
Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налогового планирования и действий, направленных на уклонение от налогообложения. // Журнал российского права. 2001. №11.
детального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика) грубым нарушителем налоговой дисциплины в части применения механизмов манипулирования трансфертным ценообразованием.
Кроме того, указанный принцип выражается в постоянном мониторинге и сопоставлении процедур, форм, способов и методов осуществления налогового контроля трансфертного ценообразования на предмет их соответствия особенностям ведения хозяйственной деятельности налогоплательщиков, уровню развития налоговой системы, экономики государства в целом, состоянию действующего законодательства, с целью создания новых и (или) совершенствования существующих механизмов и методик проведения налогового контроля, а также выработке предложений по устранению нарушений и их предотвращению.
Механизм налогового контроля трансфертного ценообразования не должен быть обременительным для налогоплательщиков. Реализация этого принципа направлена, прежде всего, на повышение результативности (эффективности) налогового контроля, предполагающей в качестве конечной цели помимо собственно увеличения поступлений в бюджет, также дисциплинирование налогоплательщиков по исполнению ими своих налоговых обязанностей и совершенствование с этой точки зрения схемы осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Результативность (эффективность) налогового контроля обеспечивается на практике целым комплексом налоговых и административных санкций, применяемых к проверяемым налогоплательщикам.
Следуя этому принципу, ФНС России проводит на постоянной основе как анализ правоприменительной и судебной арбитражной практики применения налоговыми органами ст.40 НК РФ, так и международного опыта по борьбе со злоупотреблением трансфертным ценообразованием, а с учетом этого анализа - выработку рекомендаций по изменению действующего законодательства и разработку новых способов контроля трансфертного ценообразования.
Тесно связанный с принципом действенности налогового контроля принцип экономии означает необходимость сокращения издержек налоговых органов, связанных с проведением налогового контроля, и его рационализацией в целях повышения эффективности. Уменьшение уровня затратности налогового кошроля трансфертного ценообразования при неснижаемом (а лучше повышаемом) уровне эффективности его осуществления есть одна из главных задач налоговых органов.
Принцип достоверности (доказательности) и объективности подразумевает, что выявленные налоговым органом на основании объективного изучения фактических обстоятельств случаи манипулирования трансфертными ценами, а соответственно и
Вы всегда можете написать нам и мы предоставим оригиналы страниц диссертации для ознакомления

Рекомендуемые диссертации данного раздела